“有害稅收實(shí)踐”（Harmful Tax Practices，簡(jiǎn)稱HTP）是一個(gè)由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提出并主導(dǎo)推動(dòng)的國(guó)際稅收治理核心概念。它指的是某些國(guó)家或地區(qū)實(shí)施的、可能對(duì)其他國(guó)家的稅基造成侵蝕、扭曲國(guó)際資本流動(dòng)、破壞稅收公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的稅收政策或措施。 OECD對(duì)有害稅收實(shí)踐的關(guān)注始于20世紀(jì)90年代末，旨在打擊避稅天堂和有害的優(yōu)惠稅制，以維護(hù)全球稅收制度的公平性和完整性。其核心目標(biāo)是防止“逐底競(jìng)爭(zhēng)”——即國(guó)家/地區(qū)之間為了吸引流動(dòng)資本或活動(dòng)而競(jìng)相降低有效稅率或提供特殊優(yōu)惠，最終導(dǎo)致全球公共財(cái)政收入損失和市場(chǎng)扭曲。
有害稅收實(shí)踐主要分為兩大類 1. 針對(duì)流動(dòng)活動(dòng)的有害優(yōu)惠稅制： 目標(biāo)對(duì)象： 主要針對(duì)高度流動(dòng)的活動(dòng)，如金融和其他服務(wù)活動(dòng)、無形資產(chǎn)持有（如專利、版權(quán)）以及集團(tuán)內(nèi)部融資等。這些活動(dòng)很容易被轉(zhuǎn)移到低稅或無稅地區(qū)。 特征： 這類稅制通常具有以下一個(gè)或多個(gè)特征，使其成為“有害”的： 低或零有效稅率： 對(duì)目標(biāo)活動(dòng)提供遠(yuǎn)低于本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)稅率或接近于零的實(shí)際稅率。 “圍欄”政策： 將優(yōu)惠稅制與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)隔離，主要或?qū)ｉT提供給非居民或與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)無關(guān)的交易（即“環(huán)籬籬笆”）。 缺乏透明度： 稅制的運(yùn)作規(guī)則不清晰、不公開，或者存在協(xié)商確定稅率的做法（“秘密預(yù)先裁定”）。 缺乏有效信息交換： 拒絕與其他稅務(wù)當(dāng)局交換實(shí)施該優(yōu)惠稅制所必需的信息，阻礙其他國(guó)家監(jiān)管其自身的稅基。 與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié)： 優(yōu)惠的給予不要求在該轄區(qū)有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（例如，僅靠注冊(cè)一個(gè)郵箱地址就能享受優(yōu)惠）。 與OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則沖突： 允許人為地將收入從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅優(yōu)惠制度下，而不遵循獨(dú)立交易原則。 2. 缺乏透明度或有效信息交換的稅收管轄區(qū)： 這類管轄區(qū)本身可能沒有特別設(shè)計(jì)的優(yōu)惠稅制，但其整體稅收環(huán)境存在嚴(yán)重問題： 缺乏透明度： 法律法規(guī)和行政實(shí)踐不透明，難以或無法了解實(shí)體（如公司、信托、基金）的實(shí)際控制人、受益所有人信息。 拒絕進(jìn)行有效信息交換： 不愿意或無法（因法律或?qū)嶋H障礙）與其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)交換為正確評(píng)估稅款所需的稅務(wù)相關(guān)信息（特別是應(yīng)請(qǐng)求的信息交換）。 存在嚴(yán)格的銀行保密法或匿名制度： 阻礙了稅務(wù)信息的獲取和交換。 這類管轄區(qū)通常被認(rèn)為是“避稅天堂”，為隱藏資產(chǎn)、逃避稅收和洗錢等活動(dòng)提供便利。 OECD打擊有害稅收實(shí)踐的主要工作 識(shí)別與審議： 通過“有害稅收實(shí)踐論壇”（FHTP）識(shí)別、審議和評(píng)估成員及非成員管轄區(qū)內(nèi)的優(yōu)惠稅制及整體稅收環(huán)境。 同行審議與監(jiān)督： 對(duì)各管轄區(qū)進(jìn)行同行審議，評(píng)估其優(yōu)惠稅制是否符合標(biāo)準(zhǔn)，以及其信息交換和透明度框架是否完善。 要求改革或廢止： 對(duì)于被認(rèn)定為有害的優(yōu)惠稅制，要求相關(guān)管轄區(qū)進(jìn)行修改或廢止。 發(fā)布名單： 歷史上曾發(fā)布“避稅天堂名單”（現(xiàn)已整合到更廣泛的稅務(wù)透明度工作中），對(duì)不合作的管轄區(qū)施加壓力。目前更側(cè)重于持續(xù)監(jiān)督和全球標(biāo)準(zhǔn)（如CRS、BEPS）的實(shí)施。 推動(dòng)全球標(biāo)準(zhǔn)： 推動(dòng)自動(dòng)信息交換（如共同申報(bào)準(zhǔn)則CRS）、國(guó)別報(bào)告（CbCR）、受益所有權(quán)透明化等全球標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施，從根本上解決信息不透明問題。 與BEPS項(xiàng)目結(jié)合： 有害稅收實(shí)踐工作是OECD/G20 BEPS（稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）行動(dòng)計(jì)劃的重要組成部分（特別是行動(dòng)計(jì)劃5：打擊有害稅收實(shí)踐），強(qiáng)調(diào)優(yōu)惠稅制需要與實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求掛鉤。 有害稅收實(shí)踐的危害 侵蝕他國(guó)稅基： 導(dǎo)致其他國(guó)家（主要是資本輸出國(guó)和居民國(guó)）稅收收入流失。 扭曲投資和融資決策： 企業(yè)可能基于稅收優(yōu)惠而非經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)行投資地點(diǎn)和融資結(jié)構(gòu)的選擇。 破壞公平競(jìng)爭(zhēng)： 使位于提供有害優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)獲得不公平的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 增加合規(guī)和征管成本： 各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要投入更多資源來應(yīng)對(duì)跨境避稅。 損害稅收制度的公平性和公眾信任： 當(dāng)跨國(guó)公司和富有的個(gè)人能夠輕易避稅時(shí)，會(huì)削弱公眾對(duì)稅收制度公平性的信心。 總結(jié) 有害稅收實(shí)踐是國(guó)際社會(huì)（以O(shè)ECD為主導(dǎo)）認(rèn)定的、通過不透明、不公平、缺乏實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要求的低稅率或零稅率政策，吸引流動(dòng)性稅基，導(dǎo)致其他國(guó)家稅基被侵蝕、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境被扭曲的稅收政策或制度環(huán)境。打擊有害稅收實(shí)踐是維護(hù)全球稅收公平、促進(jìn)健康國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序的重要努力。其核心在于提高透明度、促進(jìn)有效信息交換以及要求稅收優(yōu)惠與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)掛鉤（實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求）。 |
