關(guān)于工業(yè)母機(jī)和集成電路研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策，目前中國(guó)有專(zhuān)門(mén)的稅收優(yōu)惠政策支持這兩大關(guān)鍵領(lǐng)域的研發(fā)創(chuàng)新。以下是核心要點(diǎn)和操作指南，依據(jù)最新政策整理：

一、政策依據(jù)

1. 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第7號(hào)）

   • 所有企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例統(tǒng)一提高至 100%（原科技型中小企業(yè)為100%，其他企業(yè)75%）。
2. 《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的公告》（2023年第44號(hào)）

   • 集成電路企業(yè)、工業(yè)母機(jī)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用：

     • 未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，允許按120%比例稅前加計(jì)扣除；
     • 形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷(xiāo)。

二、適用對(duì)象

三、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍

可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括：

• 直接材料費(fèi)、人員人工費(fèi)
• 儀器設(shè)備折舊費(fèi)（單價(jià)≤500萬(wàn)元可一次性扣除）
• 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（如軟件、專(zhuān)利）
• 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、試驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)
• 委托研發(fā)費(fèi)用（按實(shí)際發(fā)生額80%加計(jì)扣除）

四、操作流程

1. 資質(zhì)認(rèn)定

   • 集成電路企業(yè)需通過(guò)工信部“集成電路企業(yè)清單”認(rèn)定；
   • 工業(yè)母機(jī)企業(yè)需符合《工業(yè)母機(jī)企業(yè)條件》（2023版），自行判別后留存?zhèn)洳橘Y料。
2. 費(fèi)用歸集

   • 按研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)建賬，準(zhǔn)確歸集可加計(jì)費(fèi)用（建議使用輔助賬模板）。
3. 申報(bào)扣除

   • 預(yù)繳時(shí)可享受加計(jì)扣除（需填報(bào)《A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠表》）。
4. 備查資料

   • 研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、費(fèi)用分配說(shuō)明、成果證明等（保存10年）。

五、常見(jiàn)問(wèn)題解答

1. 政策能否疊加？

   • 若企業(yè)同時(shí)符合工業(yè)母機(jī)、集成電路雙重資質(zhì)，不可重復(fù)享受120%加計(jì)扣除，但可選擇最優(yōu)政策適用。
2. 委托研發(fā)如何處理？

   • 委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)按費(fèi)用80%加計(jì)，委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)按費(fèi)用80%且不超過(guò)境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用2/3加計(jì)。
3. 負(fù)面清單行業(yè)能否享受？

   • 煙草、房地產(chǎn)等限制行業(yè)不適用加計(jì)扣除，但工業(yè)母機(jī)/集成電路企業(yè)不受此限。

六、案例說(shuō)明

某數(shù)控機(jī)床企業(yè)（工業(yè)母機(jī)）2024年研發(fā)投入500萬(wàn)元：

• 費(fèi)用化支出300萬(wàn)元 → 加計(jì)扣除額 = 300萬(wàn) × 120% = 360萬(wàn)元
• 資本化支出200萬(wàn)元（形成無(wú)形資產(chǎn)）→ 每年攤銷(xiāo)額 = 200萬(wàn) × 220% / 10年 = 44萬(wàn)元/年
  合計(jì)節(jié)稅：（360萬(wàn) + 44萬(wàn)）× 25% = 101萬(wàn)元（按25%企業(yè)所得稅率估算）。

七、注意事項(xiàng)

1. 及時(shí)更新資質(zhì)：集成電路企業(yè)需每年重新認(rèn)定，工業(yè)母機(jī)企業(yè)需持續(xù)滿(mǎn)足收入占比要求。
2. 合規(guī)歸集費(fèi)用：避免將非研發(fā)支出（如市場(chǎng)調(diào)研、日常維修）計(jì)入加計(jì)范圍。
3. 跨期研發(fā)處理：研發(fā)周期超過(guò)1年的項(xiàng)目，需按會(huì)計(jì)年度分段歸集費(fèi)用。

建議企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)，提前與稅務(wù)部門(mén)溝通資質(zhì)認(rèn)定細(xì)節(jié)，并借助專(zhuān)業(yè)財(cái)稅團(tuán)隊(duì)優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用管理。