根據(jù)中國現(xiàn)行消費稅法規(guī)，外購已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，其已納消費稅一般允許抵扣。但存在特定情形下不予扣除（即不能抵扣）已納消費稅的項目，主要包括以下幾類：
📍 一、用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品
- 核心原則： 消費稅是單一環(huán)節(jié)征收（主要在生產(chǎn)、委托加工或進口環(huán)節(jié)），如果外購的已稅消費品被用于生產(chǎn)不屬于消費稅征稅范圍的產(chǎn)品，則其已納消費稅不能抵扣。
- 例如：
- 外購已稅煙絲（可抵扣）用于生產(chǎn)卷煙（應(yīng)稅消費品）可以抵扣。
- 外購已稅煙絲用于生產(chǎn)雪茄煙（非應(yīng)稅消費品），則已納消費稅不予扣除。
- 外購已稅高檔化妝品原料用于生產(chǎn)普通護膚品（非應(yīng)稅消費品），不予扣除。
📍 二、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品但稅目不同且法規(guī)明確規(guī)定不可扣
- 即使最終產(chǎn)品也是應(yīng)稅消費品，但如果改變了應(yīng)稅消費品的稅目（子目），且稅法明確規(guī)定該情形下不可扣，則不能抵扣。
- 最典型的例子：
- 外購已稅酒精用于生產(chǎn)白酒：酒精和白酒屬于不同的消費稅稅目（酒精以前征，現(xiàn)基本停征但原理在；白酒是獨立稅目）。按規(guī)定，用酒精連續(xù)生產(chǎn)白酒，酒精已納消費稅不予扣除。
- 外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾（在零售環(huán)節(jié)征稅）：雖然珠寶玉石和金銀首飾都屬于消費稅范圍，但金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅，且規(guī)定生產(chǎn)環(huán)節(jié)（鑲嵌過程）不征。因此，外購已稅珠寶玉石用于生產(chǎn)零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾，其已納消費稅不予扣除（因為最終在零售環(huán)節(jié)征了一道稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不征，故不能扣生產(chǎn)環(huán)節(jié)購入原料的稅）。
📍 三、用于生產(chǎn)稅率不同的應(yīng)稅消費品（高→低）
- 如果外購的已稅消費品適用的消費稅稅率高于最終生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品適用的稅率，則其已納消費稅不予扣除。
- 核心原則： 防止利用抵扣政策規(guī)避高稅率。
- 例如：
- 外購已稅汽油（稅率較高） 用于生產(chǎn)溶劑油（稅率較低），汽油已納的消費稅不予扣除。
- 外購已稅高檔化妝品（稅率較高） 用于生產(chǎn)普通化妝品（稅率較低或可能不征），已納的高檔化妝品消費稅不予扣除（需注意具體稅目劃分和稅率變化）。
📍 四、用于非生產(chǎn)用途
- 外購的已稅消費品如果沒有用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而是直接用于其他方面，其已納消費稅自然不能抵扣。
- 具體情形包括：
- 用于職工福利、獎勵： 如外購白酒發(fā)給員工作為福利。
- 用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品： 如外購小汽車用于市場推廣。
- 用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)： 如工廠外購潤滑油用于廠內(nèi)非生產(chǎn)設(shè)備的維護。
- 直接銷售： 外購后未經(jīng)加工直接轉(zhuǎn)售（此時銷售方在購入環(huán)節(jié)已繳納消費稅，本環(huán)節(jié)不需再繳，但購入環(huán)節(jié)的稅也不能抵扣其他產(chǎn)品的稅）。
📍 五、特定商品明確規(guī)定不可扣
- 部分商品，即使用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，稅法也明確規(guī)定其已納消費稅不得抵扣。
- 主要例子：
- 外購已稅潤滑油用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（如其他潤滑油），其已納消費稅不得抵扣。
- 外購已稅石腦油、燃料油用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其已納消費稅不得抵扣（注意：有特殊規(guī)定允許用于乙烯、芳烴類產(chǎn)品生產(chǎn)的可抵，但范圍有限且需符合條件）。
- 外購已稅汽車輪胎（生產(chǎn)）用于生產(chǎn)小汽車，其已納消費稅不得抵扣（汽車輪胎稅目已取消，但原理類似）。
📍 六、憑證不符合規(guī)定
- 即使用途符合抵扣規(guī)定，但未取得法定抵扣憑證或憑證不符合要求，已納消費稅也不能扣除。
- 法定憑證： 從生產(chǎn)企業(yè)或境外購進應(yīng)稅消費品，必須取得《海關(guān)進口消費稅專用繳款書》或符合規(guī)定的《稅收繳款書（代扣代收專用）》（委托加工收回）或《稅收繳款書（稅務(wù)收現(xiàn)專用）》（從境內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進）等。從商業(yè)企業(yè)購進通常不能取得合規(guī)憑證用于抵扣。
📌 總結(jié)關(guān)鍵點
- 用途不符： 生產(chǎn)非應(yīng)稅品、非生產(chǎn)用途。
- 稅目/稅率不符： 生產(chǎn)不同稅目產(chǎn)品（法規(guī)禁扣）、高稅率原料生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品。
- 特殊商品限制： 潤滑油、石腦油、燃料油（一般情形）、汽車輪胎（歷史）等有特殊禁扣規(guī)定。
- 憑證無效： 未取得或取得不合規(guī)的已稅證明。
📚 重要依據(jù)： 相關(guān)規(guī)定主要見于《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細則、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（財稅〔2006〕33號）等文件。實際操作中務(wù)必以最新有效的稅收法律法規(guī)和官方解讀為準。 | 
