理解“視同銷售”這個概念對正確處理增值稅至關(guān)重要。簡單來說，視同銷售就是某些行為雖然沒有直接產(chǎn)生現(xiàn)金交易（銷售收款），但在稅務(wù)處理上，需要把它們當(dāng)成真正的銷售行為來對待，計算并繳納相應(yīng)的增值稅。

為什么會有“視同銷售”的規(guī)定？

主要是基于以下幾個原則：

1. 堵塞稅收漏洞： 防止納稅人通過不銷售的形式（如贈送、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、用于非應(yīng)稅項目等）來逃避納稅義務(wù)。
2. 保證抵扣鏈條完整： 增值稅實行的是“環(huán)環(huán)抵扣”機制。如果上游環(huán)節(jié)的貨物/服務(wù)被用于某些不產(chǎn)生銷項稅的項目而不征稅，就會導(dǎo)致下游可抵扣的進項稅不合理地增加，破壞鏈條的連續(xù)性。
3. 稅收公平： 確保性質(zhì)相似的經(jīng)濟行為承擔(dān)相同的稅負。例如，同樣是自產(chǎn)的產(chǎn)品，用于銷售的要交稅，用于內(nèi)部福利的如果不視同銷售交稅，就不公平。
4. 中性原則： 盡量減少稅收對納稅人經(jīng)濟決策（如是自己生產(chǎn)還是外購、是銷售還是贈送等）的扭曲。

增值稅中的視同銷售行為有哪些？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1. 將貨物交付其他單位或者個人代銷：

   • 你把貨交給別人幫你賣，雖然還沒實際賣出去收到錢，但交付時就要視同銷售。

2. 銷售代銷貨物：

   • 你作為受托方，幫別人賣貨，當(dāng)你實際把貨賣出去時，你代銷的行為本身也要視同銷售（同時，委托方交付給你時也視同銷售了）。

3. 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外：

   • 你公司總部在A市，倉庫在B市（不同縣市），統(tǒng)一核算。總部把貨從A市倉庫調(diào)到B市的銷售門店去賣。這個調(diào)撥行為本身，在貨離開A市倉庫時就要視同銷售（因為B市是獨立的納稅地點）。同一縣市內(nèi)移送不視同銷售。

4. 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目：

   • “非增值稅應(yīng)稅項目”主要指營業(yè)稅時代的項目（如不動產(chǎn)在建工程），營改增后主要指用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。
   • 關(guān)鍵點：必須是自產(chǎn)或委托加工的貨物。 例如：食品廠將自己生產(chǎn)的月餅發(fā)放給員工作為中秋節(jié)福利（集體福利），要視同銷售。

5. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費：

   • 同上一點緊密相關(guān)，單獨列出強調(diào)。例如：汽車廠將自產(chǎn)的小汽車作為獎勵給優(yōu)秀員工（個人消費），要視同銷售。
   • 關(guān)鍵點：同樣是自產(chǎn)或委托加工的貨物。

6. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶：

   • 用貨物去投資入股其他公司或個體戶，視同銷售。無論貨物來源（自產(chǎn)、委托加工或外購）。

7. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者：

   • 用貨物代替現(xiàn)金給股東分紅，視同銷售。無論貨物來源。

8. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人：

   • 免費把貨送給別人（非銷售行為），視同銷售。無論貨物來源。例如：企業(yè)將自產(chǎn)或外購的文具捐贈給希望小學(xué)。

需要特別注意的關(guān)鍵點：

• 區(qū)分貨物來源（自產(chǎn)/委托加工 vs 外購）： 對于用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費這三種情況：

  • 如果是自產(chǎn)或委托加工的貨物，視同銷售。
  • 如果是外購的貨物，不視同銷售！而是需要做進項稅額轉(zhuǎn)出（即之前采購時抵扣的進項稅，現(xiàn)在不能抵扣了，要轉(zhuǎn)出計入成本）。因為外購時已經(jīng)抵扣過進項稅，如果用于這些不能產(chǎn)生銷項稅的項目，抵扣鏈條就斷了，需要轉(zhuǎn)出進項稅來平衡。
• 用于投資、分配、無償贈送： 無論貨物是自產(chǎn)、委托加工還是外購的，一律視同銷售。
• 視同銷售的價格如何確定？ 按以下順序確定銷售額：

  1. 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
  2. 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
  3. 按組成計稅價格確定：組成計稅價格 = 成本 × (1 + 成本利潤率)。成本利潤率由國家稅務(wù)總局規(guī)定（通常為10%）。
• 視同銷售也要開發(fā)票嗎？ 通常需要開具發(fā)票。視同銷售的對象是單位且用于增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票；用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費、無償贈送個人等，一般開具增值稅普通發(fā)票。

總結(jié)：

增值稅的“視同銷售”是稅法為了確保稅收公平、防止避稅、維護抵扣鏈條完整而設(shè)計的特殊規(guī)則。核心在于，即使沒有直接的現(xiàn)金交易，只要貨物發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或特定用途的改變（如用于非應(yīng)稅項目、福利消費、投資、分配、贈送），就需要計算銷項稅額。