增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，是確定納稅人何時需要就應稅交易計算并繳納增值稅的關(guān)鍵時點。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，以及《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）的規(guī)定，基本原則是：納稅人發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，為報關(guān)進口的當天。
具體來說，不同銷售結(jié)算方式或業(yè)務(wù)類型下，納稅義務(wù)發(fā)生時間如下：
銷售貨物（有形動產(chǎn)）：
- 直接收款方式： 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
- 托收承付和委托銀行收款方式： 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
- 賒銷和分期收款方式： 為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
- 預收貨款方式： 為貨物發(fā)出的當天（但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天）。
- 委托其他納稅人代銷貨物： 為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
- 視同銷售貨物行為（除委托代銷和代銷外）： 為貨物移送的當天。
銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（營改增項目）：
- 發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項： 為收訖銷售款項的當天。
- 發(fā)生應稅行為并取得索取銷售款項憑據(jù)： 為取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。
- 書面合同確定的付款日期： 如果納稅人簽訂了書面合同且確定了付款日期，即使款項未收訖或未取得索取憑據(jù)，也以該付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間（這是營改增后強調(diào)的重點）。
- 未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期： 為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
- 特定情況（預收款）：
- 建筑服務(wù)、租賃服務(wù)： 納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。
- 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目： 收到預收款時，按預征率預繳增值稅；納稅義務(wù)發(fā)生時間仍為房地產(chǎn)項目所有權(quán)轉(zhuǎn)移（交房）或?qū)嶋H交付給買受人的當天（具體看合同約定和操作）。
- 金融商品轉(zhuǎn)讓： 為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。
- 視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： 為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天（如無償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)用于公益事業(yè)或社會公眾除外）。
進口貨物：
- 納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。
核心要點總結(jié)：
- 收款/取得收款權(quán)利優(yōu)先： 收到錢或者取得了要求對方付錢的權(quán)利（如合同約定的付款日到期、辦妥托收手續(xù)等），納稅義務(wù)就發(fā)生。
- 發(fā)票開具觸發(fā)： 無論是否收到款項或取得收款權(quán)利，只要先開了發(fā)票，開票當天就產(chǎn)生納稅義務(wù)。
- 書面合同約定至關(guān)重要（尤其營改增項目）： 合同中明確約定的付款日期是判定納稅義務(wù)的關(guān)鍵依據(jù)之一，即使款項未到賬。
- 視同銷售： 貨物移送、服務(wù)完成、權(quán)屬變更等行為完成的當天，通常即產(chǎn)生納稅義務(wù)。
- 預收款特殊規(guī)則： 建筑服務(wù)和租賃服務(wù)的預收款，收到當天即產(chǎn)生納稅義務(wù)；房地產(chǎn)預收款僅預繳，正式納稅義務(wù)在交房時。
- 進口貨物： 報關(guān)即產(chǎn)生納稅義務(wù)。
準確判斷增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間非常重要，因為它關(guān)系到：
- 避免因延遲申報而產(chǎn)生的滯納金甚至罰款風險。
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